Учет расходов на утилизацию оргтехники

Организация заключила договор со специализированной организацией на утилизацию оргтехники, содержащей драгоценные металлы. В договоре указано, что вознаграждение выплачивается за любые драгоценные металлы, полученные в результате аффинажа и превышающие 0,02 грамма. Организация находится на обычной системе налогообложения и определяет свои финансовые обязательства по налогам нарастающим итогом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с оказанием услуг специализированной организацией?

Организации обязаны документировать приобретение, перемещение, каталогизацию и выбытие драгоценных металлов и камней, находящихся в составе их основных средств. Это связано с тем, что такие металлы и камни не предназначены для использования в качестве обычных запасов и имеют срок службы более двенадцати месяцев. Документальное оформление включения в состав основных средств должно происходить по акту приема-передачи объекта (за исключением зданий и сооружений) (в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

В документации к акту должны быть указаны наименование, единица измерения, количество и масса драгоценных металлов, находящихся в аппарате. При поступлении основных средств с драгоценными металлами в инвентарной карточке (форма № ОС-6) на это имущество должны быть указаны сведения о наличии драгоценных металлов или камней и их масса (в граммах или килограммах).

В соответствии с Законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы и камни подлежат контролю за массой и качеством при добыче, производстве, использовании и совершении сделок. Правила ведения учета этих металлов и камней, а также документов, связанных с ними, установлены Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731. Кроме того, в Инструкции Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н изложена методика учета и хранения драгоценных металлов и камней, а также отчетности о деятельности по их добыче, использованию и обращению.

Напомним, что в соответствии с Положением № 731 и Инструкцией № 68н предприятия должны вести учет всех разновидностей и форм драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе включенных в состав основных средств. Наименование, масса и количество драгоценных металлов и драгоценных камней, числящихся на соответствующих счетах, должны указываться в первичных учетных документах на основании сведений об их составе, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, ярлыках, инструкциях по эксплуатации, справочниках), а при отсутствии таких сведений (импортное или устаревшее отечественное оборудование и т. п.) — по информации, предоставленной организациями-разработчиками или изготовителями, либо на основании результатов аналогии, полученных при проведении пусконаладочных работ.

В тех случаях, когда комиссия не может точно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании из-за отсутствия информации, в бухгалтерских документах делается запись о том, что оборудование может содержать драгоценные металлы, которые будут определены при списании и утилизации (п. 6.3 Инструкции № 68н).

В таких ситуациях составляется акт о ликвидации, в котором указывается масса в лигатуре извлеченных компонентов, а также масса в чистоте любых драгоценных металлов, содержащихся в приборе или изделии, на основании его паспорта или учетных документов. В дальнейшем на основании этих актов производится изъятие из учетных карточек с одновременным зачислением извлеченных компонентов в учетные карточки отходов в соответствии с общей массой отходов и массой чистоты любых присутствующих драгоценных металлов (п. 6.19 Инструкции № 68н).

Бухгалтерия предприятия, осуществляющего демонтаж и утилизацию лома, сверяет количество прецизионных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причину. По результатам сопоставления вносятся необходимые корректировки как в учетные, так и в отчетные документы (п. 6.20 Инструкции № 68н). После того как объект разобран, информация о том, сколько драгоценных металлов содержалось в отходах, образовавшихся в результате его демонтажа, заносится в специальную книгу учета драгоценных металлов (формат этой книги компания создает самостоятельно, руководствуясь Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Книга должна быть пронумерована, прошнурована, заверена подписью руководителя фирмы или уполномоченного лица и скреплена печатью. После продажи лома или отходов материалы необходимо заносить в эту книгу.

Согласно статье 6.24 Директивы 68н, если организация имеет в составе основных средств драгоценные металлы или занимается торговлей ломом и отходами драгоценных металлов, то в органы статистики необходимо предоставлять информацию по формам N 4-ДМ «Сведения об остатке, поступлении и расходе драгоценных металлов в составе приборов, оборудования и другой продукции» и N 5-ДМ «Сведения о приеме в Госфонд России лома и отходов» (утверждены Постановлением Госкомстата России № 2011−1221).

Когда речь идет о списании основных средств, помимо автотранспорта, форма N ОС-4 (которая утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) требует, чтобы в пункте 2 по каждому объекту основных средств были указаны драгоценные материалы (металлы, камни). Важно помнить, что в статье 19.14 Кодекса об административных правонарушениях прописаны штрафы за несоблюдение правил учета и хранения драгоценных металлов. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму до трех тысяч рублей, а юридические лица — до тридцати тысяч рублей.

Как сказано в пункте 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с выбытием основных средств (включая оплату услуг специализированных организаций), следует классифицировать как прочие расходы. Эти услуги могут быть выполнены как самой организацией, так и сторонними организациями. Если работы переданы сторонней организации, то стоимость оказанных услуг и выполненных заданий следует отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, по данному расходу необходимо отразить НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Расходы от выбытия основных средств из бухгалтерского учета принимаются к бухгалтерскому учету в том периоде, к которому они относятся. Все доходы, полученные от выбытия основных средств, должны быть отражены по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 91−1 «Прочие доходы».

На учет материалов, имеющихся в составе основных средств, содержащих их, распространяются положения пунктов 5 и 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Следовательно, сырье, полученное при выбытии оборудования, документально отражается на счете 10 «Материалы», а его стоимость рассчитывается исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к учету.

При утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы и (или) камни, организация должна руководствоваться пунктом 3.2 Приказа № 68н. Это означает, что компания не вправе предпринимать какие-либо действия (в том числе самостоятельно распоряжаться материалом), кроме продажи или передачи его на условиях толлинга аффинажным организациям или организациям, имеющим опыт сбора лома и отходов, первичной переработки и утилизации техники для дальнейшего производства и аффинажа. Поскольку ваша компания не имеет возможности самостоятельно перерабатывать данное имущество, она должна выбрать между его продажей и передачей специализированной организации.

Если предприятие имеет дело с пришедшим в негодность имуществом, которое, как предполагается, содержит ценные металлы или камни, оно должно заключить договор с аккредитованной фирмой, имеющей право на получение лома и отходов, их переработку для дальнейшего производства и аффинажа в соответствии с законодательством Российской Федерации. Затраты на заключение договора с этой специализированной организацией можно учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ). Датой осуществления этих расходов будет либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления документов в подтверждение произведенных расчетов, либо последний день отчетного периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ).

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ ваша фирма может принять к вычету суммы НДС, выставленные поставщиком услуг с соблюдением всех правил документооборота, предусмотренных налоговым законодательством. Кроме того, если в результате этого процесса получен доход от реализации драгоценных металлов, полученных от списанного оборудования, его следует учесть в расчетах по налогу на прибыль и НДС как внереализационный доход.

Утилизация оргтехники в Новосибирске и переработка оборудования с драгметаллами - больше не станут для вашего предприятия головной болью! Мы берем весь процесс утилизации и списания техники под свой контроль!

ООО «Золотой Клондайк-78» оказывает услуги предприятиям и организациям в утилизации списанной техники, осуществляет первичную обработку электронного оборудования и техники (лома и отходов), содержащих драгоценные металлы, готовит концентрат для аффинажных предприятий.